2013注会考试冲刺考生关注的八大问题及解答

【提问】：

经营租入房屋作为办公场所，发生的装修费用，税法的摊销年限是多少年？如和会计不一致，是否需要作纳税调整？

【网友回答】：（仅供参考）

经营租入房屋作为办公场所，发生的装修费用，税法的摊销年限是在剩余租期内摊销。

【提问】：

旧设备的变现价值，如果改为旧设备帐面价值为20000元，变现价值为30000元，所得税率为40%，则“旧设备变现”与“损失减税”两项目引起的先进流量各为多少，是流出还是流进？

【网友回答一】：（仅供参考）

我做这样的题有一个比较成熟的方法：先是确定变现价值，这个数一般都是题中给的，你写出来，然后给合"固定资产清理"这个账户考虑，如果变现价值大于账面价值时，一般情况此项清理是有"收入"的，这时候你是应纳所得税的，所以"折旧抵税"就成了变现价值的减项，用变现价值减去折旧抵税即可。如果变现价值小于账面价值时，此项清理就有了"损失"，这时候应纳所得税就会因这个损失而减少，等于节约了所得税，所以用变现价值加上折旧抵税。

所以总的来说，只要清理时有收入，所得税就多缴，现金流量就减少，只要清理时有损失，所得税就少缴，现金流量就会"视同"增加（因为节约了所得税）。

【网友回答二】：（仅供参考）

继续使用旧设备，则变现价值为其机会成本，即为丧失的收益，为流出，同时，变现损失抵税也为流出，因变现没有确实发生，所以抵税也没有确实发生，也为丧失的收益；如果变现价值>设备账面价值，变现收益纳税则为流入，因为变现没有发生，收益应纳的税额也不是实际交纳的，所以视为流入。不知这样是否容易理解，仅供参考。

【利润表数据】：

营业收入 90137

营业成本 42406

营业税金及附加 4938

销售费用 1736

管理费用 27586

财务费用 6638

资产减值损失 904

投资收益（股权） -53

营业利润 5876

营业外收入 8957

营业外支出 134

利润总额 14699

所得税费用 1436

净利润 13263

税后经营净利率=19252.509/90137=21.359%

【提问】：

以上19252.509这个数据如何计算出来的额？

【网友回答】（仅供参考）：

（利润总额+财务费用）*（1-所得税税率）

在这里所得税税率=所得税费用/利润总额=1436/14699

即（14699+6638）*（1-1436/14699）=19252.509

【提问】：

老师您好！在本题中，给出了税前经营利润，在用其计算随后经营利润时，先用税前经营利润减去，在乘以（1-所得税率），说明，税前经营利润中含有利息费用。

而在综合题（1）中，同样是给出了税前经营利润，而在计算税后经营利润时，确实直接乘以（1-所得税率），没有减去本题中的利息费用3000×10%，即300元。我认为按着上题的思路，本题税后经营利润应该=（税前经营利润-利息费用）×（1-所得税虑），即税后经营利润=（2597-300）（1-30%）=1607.9.按着本题的思路，上题税后经营利润=8000×（1-40%）=3200。

这两个题应该是矛盾的，那个思路那个正确呢？

【回答】：

您好！这里并不矛盾，您主要是混淆了税后净利和税后经营利润这两个概念。税后净利就是我们会计中通常所说的净利润，而税后经营利润是财务管理中的概念，它等于息税前利润乘以（1-所得税税率）。

税后净利=税后经营利润-税后利息费用。税前经营利润其实就是息税前利润。

因此，计算题第六题中，税后净利=（税前经营利润-利息费用）×（1-所得税率）=（息税前利润-利息费用）×（1-所得税率）=利润总额×（1-所得税率）=净利润。综合题第一题中，要求计算的税后经营利润=税前经营利润×（1-所得税率）=息税前利润×（1-所得税率）。祝您学习愉快！

【2011年真题】：

4.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（ 给的正确答案是CDE ）。

A.固定资产按照市场价格计量

B.持有至到期投资按照市场价格计量

C.交易性金融资产按照公允价值计量

D.存货按照成本与可变现净值孰低计量

E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

【提问】：

我想问，为什么E选项也正确呢？应收账款的减值可以转回，跟存货一样的，存货按成本与可变现净值熟低计量，应收账款也应按照账面余额与预计未来现金流量现值熟低计量啊？为什么按账面价值与预计未来现金流量现值比较？

也有老师说采用账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量，到底用什么比啊，请各位指教！

【网友回答一】：（仅供参考）

e是错的，不应该选。

【网友回答二】：（仅供参考）

觉得E不对，应该是账面余额吧，如果用账面价值去比，坏账准备就不能转回了。

和存货以成本而不是账面比。道理有点类似

以下是关于持有至到期投资的利息调整科目的提问，供考生们备考注会时参考。

【提问】：

如果“持有至到期投资”计提了资产减值准备，由于会影响到摊余成本，那不是会造成该项投资到期之日“利息调整”明细科目有余额么？

【回答】：

“利息调整”明细科目简单的说反应了摊余成本与面值的差额，表示在以后期间还需要摊销的金额，利息调整要刚好在余下的期限内调整完。持有至到期投资计提减值后，要同时将帐面价值转入“持有至到期投资-已减值”科目中，利息调整明细科目也结转了，就没有余额了，不存在到期日摊销不完的问题。关于持有至到期投资减值的处理，准则指南上只说明比照贷款和应收帐款处理，但是教材里没有出现例题，学员可能是对这部分处理有疑惑，下面老师将整个减值的处理过程做出来，您了解一下，加深印象。

1、当未来现金流量现值低于帐面价值时，计提减值准备，将帐面价值转入“已减值”明细科目。对于“应收利息”是否转入，要看在减值时是否收回：如果收回或可收回，则不转入“已减值”，否则需要转入。处理如下：

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

借：持有至到期投资-已减值

贷：持有至到期投资-本金

-利息调整（借方或贷方）

2、期末按减值后的摊余成本确认投资收益，但是对应的科目为“持有至到期投资减值准备”。

借：持有至到期投资减值准备

贷：投资收益

摊余成本（即帐面价值）与未来现金流量现值比较，如果是继续减值，计提减值准备，相反情况（没减值，价值反而回升）做相反分录。

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备 （或做相反分录）

3、出售时，按收回的金额增加货币资金，结转“持有至到期投资-已减值”，将已计提的“持有至到期投资减值准备”通过借方转出，差额贷方冲减已计提的资产减值损失。

借：银行存款

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资-已减值

资产减值损失 （倒挤数）

【提问】：

老师，您好，如果实际退回的比预计的要多或者实际退回的比预计的要少或者未发生退货，以上这三种情况，会计分录分别怎么做才对？望老师能举例写一下分录。

【回答】：

1、实际退回多，假设退回35100

借：主营业务收入 30000

应交税费-应交增值税（销项税额） 5100

贷：其它应收款 23400

银行存款 11700

2、实际退回少，假设退回11700

借：主营业务收入 10000

应交税费-应交增值税（销项税额） 1700

贷：其它应收款 11700

3.收到未退回货物的款项时

借：银行存款 11700

贷：其它应收款 11700

为辅助注会考生提高阶段备考，小编特精选大家关心的提问，整理答案供考生参考，以下是有关处置固定资产如何缴税的提问。

【提问】：

某服务性企业处置一辆旧汽车，取得变价收入2万元，请问这两万元是否要缴纳营业税，如何计算呢？

【回答】：

1、以上情形不用缴纳营业税。处置固定资产缴税情况归纳如下：

销售使用过的固定资产同时具备以下三个条件的免征增值税。

第一、属于企业企业固定资产目录所列货物；

第二、企业按固定资产管理，并确以使用过的货物；

第三、销售价格不超过其原值的货物。

以上有一个条件不具备按照4%的征收率减半征收增值税。

2、企业销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、游艇、摩托车，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。

3、销售不动产（销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物）按照5%的税率征收营业税。